經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查中的查賬不同于日常的財(cái)務(wù)檢查，根據(jù)辦案主體和目的不同，不同經(jīng)濟(jì)案件的查賬方法也不盡相同，但都需一定的會計(jì)理論知識和豐富的財(cái)會工作經(jīng)驗(yàn)，這是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，工作量大，細(xì)致而復(fù)雜的工作。
不同的案件有不同的特點(diǎn)，司法案件查賬的主體是司法機(jī)關(guān)，主要針對涉嫌違法的個人和單位，側(cè)重于構(gòu)成違法的具體事項(xiàng)，查賬目的是發(fā)現(xiàn)和證實(shí)違法問題；審計(jì)查賬的主體是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，主要針對政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，側(cè)重于單位或項(xiàng)目的整體資金運(yùn)行過程，查賬的目的是對單位或項(xiàng)目的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察案件查賬的主體是國家紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，主要針對涉嫌違紀(jì)的監(jiān)察對象和黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，查賬的目的是查清涉嫌違紀(jì)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)問題。
紀(jì)檢監(jiān)察案件涉獵范圍很廣，但涉及經(jīng)濟(jì)問題需要進(jìn)行查賬的案件占了很大比例。查帳是紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查中，揭露違紀(jì)人員、證實(shí)違紀(jì)行為、收集違紀(jì)證據(jù)的重要手段，是調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件的中心環(huán)節(jié)，所以學(xué)會查賬是我們紀(jì)檢監(jiān)察人員的必要基礎(chǔ)。這里結(jié)合我們基層案件的特點(diǎn)，探討經(jīng)濟(jì)違紀(jì)案件的查賬方法和技巧。
一、經(jīng)濟(jì)案件查賬要注意的幾點(diǎn)
1、查清違紀(jì)事實(shí)。就是通過查帳，掌握足以說明違紀(jì)的事實(shí)材料。包括查清經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，違紀(jì)違法者運(yùn)用什么手段、通過什么途徑、采取什么方式進(jìn)行違紀(jì)違法的，并獲取有關(guān)證據(jù)，這是查賬要點(diǎn)中的要點(diǎn)。
2、查證受害客體的經(jīng)濟(jì)損失。任何經(jīng)濟(jì)案件總會使某一客體遭受損失，在進(jìn)行查帳時，不僅要查清受損失財(cái)產(chǎn)的種類、數(shù)量，而且要計(jì)算出這些經(jīng)濟(jì)損失的總價值，這對案件的定性和處理起著重要作用。
3、查證違紀(jì)者的非法所得。違紀(jì)違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額往往相差很大，查證違紀(jì)違法者的非法所得，必須建立在查清違紀(jì)違法事實(shí)的基礎(chǔ)上，只有查清違紀(jì)違法者的非法所得數(shù)額，才能準(zhǔn)確地認(rèn)定違紀(jì)責(zé)任。
4、查證贓款、贓物的去向。有非法所得，必定有贓款贓物。查證贓款贓物的去向，也可以反過來證實(shí)非法所得，這在貪污賄賂案件中保證證據(jù)鏈完整的必要一環(huán)。
二、查賬的基本方法
查帳的方法多種多樣，從不同角度，可以對查帳方法做不同的分類。這里首先介紹5種常用的財(cái)務(wù)檢查式的基本方法。
1、順查法：是根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后程序進(jìn)行檢查的方法。即按照所有原始憑證的發(fā)生時序逐一進(jìn)行檢查。首先以原始憑證為依據(jù)，核對并檢查記帳憑證，根據(jù)記帳憑證核對檢查日記帳、總分類帳、明細(xì)分類帳，最后以帳簿來核對會計(jì)報(bào)表。檢查程序?yàn)閼{證→帳簿→報(bào)表。一般在內(nèi)部控制制度不健全，帳實(shí)不符的單位，可以通過此種方法，將問題一點(diǎn)點(diǎn)查出來。但是，采用順查法必須對每張憑證、每本帳簿都逐一審查，費(fèi)時費(fèi)力，難以抓住重點(diǎn)。只能適用于業(yè)務(wù)量少的小型企事業(yè)和行政單位。
2、逆查法。是指按會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的相反方向檢查的一種方法。它是從檢查會計(jì)報(bào)表開始，對可疑帳項(xiàng)和重要項(xiàng)目逐項(xiàng)核對總分類帳、明細(xì)分類帳和日記帳，并有目的地審查記帳憑證和原始憑證，找出問題的原因和結(jié)果。這種方法簡捷省力，易于盡快發(fā)現(xiàn)問題，適用于已掌握一定問題線索的或業(yè)務(wù)量大的單位的查賬，對查賬人員的個人經(jīng)驗(yàn)要求更高。
3、詳查法。是指查帳人員對查帳期間的全部憑證、帳薄、報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面審查。詳查法既要對憑證、帳簿、報(bào)表審查，又要審查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料（營業(yè)執(zhí)照、合同協(xié)議等）并加以分析，所以審查的內(nèi)容全面，結(jié)論和評價準(zhǔn)確、科學(xué)，但工作業(yè)務(wù)量大，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，會計(jì)核算簡單或者是為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案審查。
4、抽查法。是指查帳人員在查帳期間從全部憑證、帳簿、報(bào)表等有關(guān)資料中，抽取部分項(xiàng)目進(jìn)行審查并據(jù)以推斷全體情況的一種審查方法。由于查帳人員在查帳之前，對被審查單位會計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)并不了解，因此，抽查時往往具有很大的隨意性，因此審查的結(jié)論和評價準(zhǔn)確性較差，但隨著查帳人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累和判斷能力的提高，查帳人員可以事先進(jìn)行周密地準(zhǔn)備，有的放矢地進(jìn)行抽查。抽查法的長處是比較節(jié)省時間和人力。
5、核對法。是指通過對兩種或兩種以上會計(jì)記錄間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，確定其內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否準(zhǔn)確的一種方法。具體可分為原始憑證和記帳憑證的核對、憑證與帳簿的核對、總帳與明細(xì)分類帳的核對、總帳與會計(jì)報(bào)表間的核對。
另外，還有鑒定法、審閱法、分析法、查詢法、比較法、盤存法及計(jì)算機(jī)審查法等。這些方法都不是孤立的，在實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)需要配合使用，并不斷創(chuàng)新。針對經(jīng)濟(jì)案件中不斷更新的作案手段，必須不斷研究和探索新的對策，總結(jié)和推廣新的方法。
三、重點(diǎn)賬戶（科目）檢查法
為完成案件任務(wù)需要的查賬一般都有具體的目標(biāo)，查賬之前就要進(jìn)行周密的研究和計(jì)劃，根據(jù)需要選擇查賬的方向，可以鎖定幾個重點(diǎn)賬戶為突破點(diǎn)，同時要做好記錄，提取固定證據(jù)，防止產(chǎn)生銷毀、涂改、補(bǔ)充相關(guān)帳據(jù)的問題。
（一）檢查資金帳戶
資金帳戶通常包括銀行存款、現(xiàn)金、有價證券和其他貨幣資金等，貪污、挪用公款的最終是侵占了資金的所有權(quán)或部分使用權(quán)，那么，我們在查辦此類案件時，首先要對資金帳戶展開清查，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，排查問題。
1、銀行存款的檢查。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)有些單位銀行存款帳混亂，甚至在多家銀行開戶。帳務(wù)處理時，有錯記帳戶、串記帳戶、相互調(diào)帳等不正?，F(xiàn)象，類似此類情況應(yīng)重點(diǎn)檢查。一是，銀行存款日記帳 (明細(xì)帳)余額與銀行存款總帳余額進(jìn)行核對，看帳帳是否相符，銀行存款明細(xì)帳與會計(jì)記帳憑證進(jìn)行核對，看記帳是否相符，會計(jì)記帳憑證與原始憑證進(jìn)行核對，看證證是否相符，可從中發(fā)現(xiàn)錯誤記帳的疑點(diǎn)。二是，通過銀行存款日記帳的發(fā)生額與銀行對帳單進(jìn)行逐一核對?？词欠裼绣e記、漏記串戶問題;看是否有未達(dá)帳項(xiàng)，若有應(yīng)查明末達(dá)帳項(xiàng)的資金去向，可從中發(fā)現(xiàn)問題疑點(diǎn)。其三，是對從銀行提取的大額現(xiàn)金是否入帳，用途是否合理，從中發(fā)現(xiàn)是否被截留或挪用;對銀行轉(zhuǎn)帳、匯款進(jìn)行核對，看對方單位與本單位是否有正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，從中發(fā)現(xiàn)挪用公款的行為。
2、現(xiàn)金帳戶的檢查。檢查現(xiàn)金帳戶，主要就是對出納人員保管的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突然檢查辦法，將現(xiàn)金實(shí)物進(jìn)行盤查。也就是我們說的點(diǎn)庫。要檢查現(xiàn)金帳與總賬是否相符，現(xiàn)金余額是否超標(biāo)準(zhǔn)，是否有白條頂庫存現(xiàn)象，是否有漲庫或虧庫（現(xiàn)金長款短款）現(xiàn)象等，并查明原因，特別是對壓庫存里的沒處理的條子要逐個檢查分析，為什么沒有處理，頂現(xiàn)金的白條子都是什么條子。
突擊檢查現(xiàn)金是檢查"小金庫"的最好辦法，但事先不能走漏風(fēng)聲，要有財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人參加，如果一個單位的資金在不同地方不同人手管理，要同時進(jìn)行檢查，參加的工作人員要夠用，事先要與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)溝通好，防止業(yè)務(wù)人員不配合或其他不可預(yù)測的問題發(fā)生。
3、有價證券的檢查。有價證券多為單位購買的國庫券、債券、購物券等，有價證券到期后要返還本金及支付利息。由于其期限較長，容易失去監(jiān)督，經(jīng)手保管的人到期兌付后，容易發(fā)生挪用的行為。
4、其他貨幣資金的檢查。其他貨幣資金指單位從銀行存款或 現(xiàn)金帳戶中把款項(xiàng)轉(zhuǎn)入"其他貨幣資金"帳戶進(jìn)行核算的資金。例如，單位到外地采購物資，把錢匯往外地銀行專戶存入，用于支付貨款。若發(fā)現(xiàn)有長期末結(jié)算的貨幣資金，要引起重視，查明 原因，是否存在挪用公款的行為。
（二）檢查往來帳戶
往來帳戶是單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時，相互之間發(fā)生的預(yù) 付、預(yù)收、多付、末付、少付的貨幣資金，在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中的科目主要以"應(yīng)付貨款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)收貨款"、"其他應(yīng) 收款"、"預(yù)付款"、"預(yù)收款"等表現(xiàn)形式。有些單位財(cái)務(wù)管理混亂，利用往來帳戶進(jìn)行貪污、挪用公款案件 時有發(fā)生，其手段具有專業(yè)性、隱密性，在檢查此類帳戶時，應(yīng) 注意從以下凡萬面如手:
1、應(yīng)付貨款、其他應(yīng)付款、預(yù)收款的檢查。有些單位財(cái)務(wù)人 員將單位收入款虛列"應(yīng)付"、"預(yù)收"款項(xiàng)的帳目。日后把此 款付出進(jìn)行貪污。另一方面有的在核銷費(fèi)用時不直接支付，把應(yīng)付的資金掛到此類賬戶上，待日后方便時再提款，這就要核對這筆核銷的費(fèi)用是否合理。
2、應(yīng)收貨款、其他應(yīng)收款和預(yù)付款的檢查。對此類帳戶進(jìn)行 審查時，對那些大額的長期掛帳末還的款項(xiàng)要進(jìn)行重點(diǎn)審查，看對方與本單位是否有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，是否有利用職務(wù)之便借用公款現(xiàn)象。也防止有些人員為了挪用公款假借他單位 (人)之名，虛列"應(yīng)收款"以達(dá)到掩蓋其使用公款的目的。也有業(yè)務(wù)人員收回貨款不交財(cái)務(wù)或者先挪用后交財(cái) 務(wù)之現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。進(jìn)一調(diào)查就需要核對響應(yīng)的業(yè)務(wù)是否有問題，找對方對賬。
3、壞帳準(zhǔn)備的檢查。壞帳準(zhǔn)備是企業(yè)按應(yīng)收帳款余額計(jì)提一定比例的壞帳準(zhǔn)備金。如:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%;外商投資企業(yè)不超過3‰;對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2%;其它企業(yè)為3‰,對《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中規(guī)定“因債務(wù)人逾期末履行償債義務(wù)超過三年，仍然不能收回的應(yīng)收款，可以確認(rèn)為壞帳損失”。而對什么情況下為“不能收回的應(yīng)收帳款”沒有詳盡具體的規(guī)定。這項(xiàng)主要用于企業(yè)。
4、上下級撥款、繳款的檢查。在目前實(shí)行財(cái)政集中支付的體制下，這方面的問題今后較少了。
（三）檢查收入帳戶
單位的收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，第一、從票據(jù)入手掌握收入發(fā)票、收款收據(jù)的票據(jù)管理領(lǐng)用情況;檢查使用情況，發(fā)現(xiàn)存根聯(lián)中作廢的發(fā)票、收款收據(jù)的一式各聯(lián)票據(jù)是否齊全，是否有大頭小尾票據(jù)，是否有被涂改、缺號等情況；第二、從收入項(xiàng)目入手，要調(diào)查了解單位除主營業(yè)務(wù)收入以外，是否還有出租收入、商品升溢收入、包裝物變價收入、資產(chǎn)處置收入、賠償損失收入等。
（四）檢查費(fèi)用賬戶
行政事業(yè)單位包括目前的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，都是以花錢為主的核算單位，很多違紀(jì)資金都是通過費(fèi)用報(bào)銷方式完成的，費(fèi)用支出明細(xì)帳一般都是多欄式賬戶，也叫多欄賬，即按時間順序記賬，又同時要分記支出的細(xì)目，這樣我們就要首先看它的逐筆支出，同時看每一細(xì)目的累計(jì)發(fā)生額度，與其實(shí)際業(yè)務(wù)對照分析，看支出的合理性。對感覺有異議的細(xì)目，要分筆核實(shí)票據(jù)，查票據(jù)的真實(shí)性。
四、通過查賬發(fā)現(xiàn)問題的方法
調(diào)查能否順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，調(diào)查人員不但要掌握并熟練運(yùn)用各種查帳方法，更重要的是能否發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點(diǎn)。根據(jù)會計(jì)檢查工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這里列舉以下6種發(fā)現(xiàn)問題的方法：
1、從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題。
每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在一定時期內(nèi)都有一個正常的變動范圍，根據(jù)檢查對象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的變化，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍之外的特殊業(yè)務(wù)，作為檢查的重點(diǎn)。
（1）、從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)問題。首先要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限，比如某企業(yè)當(dāng)月的管理費(fèi)超過上月的一倍或數(shù)倍，就是奇異數(shù)字，需要進(jìn)一步調(diào)查，以便弄清疑點(diǎn)。
（2）、從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)問題。首先應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，或者既可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)帳戶中的現(xiàn)金，一般來說應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)（實(shí)際記帳中用紅字表示），便是奇異數(shù)字，需進(jìn)一步詳細(xì)查明。
（ 3）、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)問題。會計(jì)核算的數(shù)字一般比財(cái)務(wù)計(jì)劃的數(shù)字要精確。在會計(jì)核算中，該精確的不精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是奇異數(shù)字。比如，單位買一批煤，一張發(fā)票10000元，散貨買賣一般很難出現(xiàn)這樣精確的數(shù)字，是不是虛假發(fā)票？要多提一個問號。
（4）、從數(shù)字與單位實(shí)際業(yè)務(wù)不相符發(fā)現(xiàn)問題。會計(jì)數(shù)字都是反映單位業(yè)務(wù)情況的，會計(jì)數(shù)字中有明顯與單位實(shí)際情況不符的就應(yīng)該提個問號。比如，一個小單位有一臺公用轎車，但發(fā)現(xiàn)在費(fèi)用報(bào)銷中全年交通費(fèi)發(fā)生20萬元，其中汽油就買了15噸。
2、從異常購銷單位與往來單位發(fā)現(xiàn)問題。
單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系廣泛、復(fù)雜，有購銷業(yè)務(wù)關(guān)系，也有其他往來關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，其業(yè)務(wù)是相對穩(wěn)定的。如支付水費(fèi)，其收款單位不是自來水公司而是其他單位，就值得懷疑。
（1）從業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。任何一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都有一定的業(yè)務(wù)范圍。如發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與出具憑證單位的業(yè)務(wù)范圍明顯不符，則應(yīng)作為疑點(diǎn)進(jìn)一步查證。比如，一個個體農(nóng)藥化肥商店 ，開具了一份出售赤眼蜂卡的正規(guī)發(fā)票，我們就要想，對嗎？
（ 2）從購銷單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。在正常的經(jīng)濟(jì)往來中，購貨單位是付款單位，供貨單位是收款單位。如果發(fā)現(xiàn)購貨單位是A，而付款單位是B；或者供貨單位是C，而收款單位是D，都是一種不正?，F(xiàn)象。
（3）從往來結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)奇異往來單位。一般正常的往來單位，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務(wù)往來金額也有一定的幅度。如果發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，掛帳數(shù)額又較大，就應(yīng)引起注意，需進(jìn)一步查明是否虛列帳戶，是否呆帳。
（4）從關(guān)聯(lián)單位和關(guān)聯(lián)人員的往來中發(fā)現(xiàn)問題。調(diào)查一個單位要了解這個單位的內(nèi)部情況，包括業(yè)務(wù)情況、人員情況、效益情況、資金情況等，也要了解這個單位的社會聯(lián)系情況，對關(guān)聯(lián)單位和關(guān)聯(lián)人之間的經(jīng)濟(jì)往來要體別注意。比如，某學(xué)校經(jīng)濟(jì)狀況比較好，這兩年又有國家扶持的基建項(xiàng)目，在檢查時發(fā)現(xiàn)這個單位的其他應(yīng)收款中有教育局長的30000元借款，已經(jīng)掛賬一年多了......。
3、從帳戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題。
任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及到兩個或兩個以上帳戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以上帳戶中進(jìn)行全面的反映，形成帳戶對應(yīng)關(guān)系，而異常的帳戶對應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查帳人員可從憑證（主要是記帳憑證）審核入手，發(fā)現(xiàn)異常帳戶的對應(yīng)情況，找出疑點(diǎn)，如某企業(yè)虛列應(yīng)收款戶頭，套取現(xiàn)金私分等，對沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)應(yīng)特別注意。
4、從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題。
（1）從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)奇異時間。如果會計(jì)憑證上沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間，或所反映的特定時間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，都應(yīng)視為奇異時間。
（2）從時間長短中發(fā)現(xiàn)奇異時間。在商品物質(zhì)采購中，會出現(xiàn)在途商品、在途物資，根據(jù)供貨單位的遠(yuǎn)近和運(yùn)輸工具，可以測算出正常的在途時間。如果發(fā)現(xiàn)在途時間大大超過了正常時間，就需要進(jìn)一步查明原因。
5、從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題的。
（1）從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)奇異地點(diǎn)。在工商企業(yè)的采購業(yè)務(wù)中，同一商品、物資可以從多渠道、多地點(diǎn)采購。在價格、質(zhì)量等相同的情況下，一般應(yīng)就近采購。如舍近求遠(yuǎn)，又無質(zhì)量等特殊原因，應(yīng)作為奇異地點(diǎn)。
（2）從物資運(yùn)動流向發(fā)現(xiàn)奇異地點(diǎn)。物資運(yùn)動流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，就應(yīng)視為奇異地點(diǎn)。
6、從異常結(jié)算方式發(fā)現(xiàn)問題的方法。
單位之間的結(jié)算方式都有統(tǒng)一的規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算也有嚴(yán)格的結(jié)算紀(jì)律。如使用違反常規(guī)和紀(jì)律的結(jié)算方式，則是異常結(jié)算方式，應(yīng)予以查明。
五、經(jīng)濟(jì)案件查賬的常見技巧
查賬技巧就是如何采取簡潔、有效的辦法，盡快發(fā)現(xiàn)問題并取得相關(guān)證據(jù)的技巧，也就是通過查賬找出違紀(jì)問題所在和問題形成的來龍去脈。涉及經(jīng)濟(jì)案件的查賬，一般事先都有一定線索或者有某方面的懷疑，查賬就是通過對會計(jì)資料的檢查與核實(shí)來解除懷疑，查出事實(shí)真相，這要求我們掌握會計(jì)業(yè)務(wù)的處理規(guī)范，有針對性地進(jìn)行檢查，克服盲目性。
1、對收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。
這種情況通常發(fā)生于財(cái)會制度不健全的單位，作案人大都是那些直接經(jīng)手管理財(cái)物的人員。一般應(yīng)從以下幾個方面組織調(diào)查：一是應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁現(xiàn)象，檢查作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入帳聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計(jì)數(shù)同入帳數(shù)進(jìn)行核對，看是否符合；二是對收款人員和交款人保存的單據(jù)相互核對，擠出差額，追去向；三是收集人證了解情況，查清單位收入項(xiàng)目和規(guī)模，再與其他資料相核對，然后進(jìn)行綜合分析，實(shí)事求是地加以判斷。
2、虛報(bào)冒領(lǐng)費(fèi)用開支的查帳技巧。
這類案件大都發(fā)生在管理后勤和直接經(jīng)手管理財(cái)物的人員中，作案手段多種多樣。對這種違紀(jì)，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改、重報(bào)、虛開或購買假發(fā)票和費(fèi)用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)。主要有：虛報(bào)冒領(lǐng)職工旅差費(fèi)、臨時工工資以及長期支取已死亡、已離職、已調(diào)走職工的退休金等。對此應(yīng)從以下幾個方面組織調(diào)查：一是要詳細(xì)鑒別報(bào)銷的原始憑證，看所報(bào)銷的票據(jù)是單位還是個人出具的，有沒有收款人的手印或印章，審查可疑憑證的來源；二是要注意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊;三是帶著從帳目中審查的疑點(diǎn)，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對，去獲取有無虛報(bào)冒領(lǐng)的依據(jù)；四是對已獲取的證據(jù)進(jìn)行技術(shù)鑒定，如筆跡、手印、印章等。
3、對開假單據(jù)報(bào)銷的查賬技巧。
這個問題與上一個問題有交叉之處，但這種情況在實(shí)踐中發(fā)生最多，情況也比較復(fù)雜，但分析起來，不外兩種，即合法與非法。一種是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的有稅契的合法形式的發(fā)票，另一種是未經(jīng)有關(guān)部門允許而印制的非法發(fā)票和白條。對使用這種作案手段進(jìn)行貪污的案件的查法：一是組織查帳人員認(rèn)真細(xì)致地審查發(fā)票的來源，重點(diǎn)應(yīng)審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格、號碼和發(fā)票本身記載的品名、數(shù)量、單價、金額等。要注意查對發(fā)票的出處與購貨渠道和內(nèi)容是否一致；發(fā)票本身反映的內(nèi)容與購貨的渠道是否一致；發(fā)票上反映出的內(nèi)容與購貨單位所需要的產(chǎn)品、原材料是否相符；發(fā)票的首尾內(nèi)容是否相一致，是何人書寫等等。通過審查，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)行追查。二是發(fā)票與入庫的實(shí)物相對照，從中發(fā)現(xiàn)有無實(shí)物入庫。三是對發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的筆跡鑒定，以證實(shí)是否偽造。
4、“小金庫”的查賬技巧。
設(shè)立“小金庫”的問題在各單位是較為普遍的。這種情況往往是公私交融，公中有私，名公實(shí)私?！靶〗饚臁钡拇嬖冢o貪污受賄違紀(jì)活動大開了方便之門。對這類案件，往往是難查，不好認(rèn)定。查“小金庫”主要是查“小金庫”資金的來源，找出了資金的來源就能查出“小金庫”?！靶〗饚臁钡膩碓春芏?，常見的從以下幾方面獲得“小金庫”資金：
（1）收入不入賬。單位的各種收入都應(yīng)該入賬管理，違紀(jì)單位可能把應(yīng)該入賬的收入直接存入“小金庫”，檢查時主要調(diào)查單位應(yīng)該有的收入是否都在帳內(nèi)反映出來；
（2）虛報(bào)冒領(lǐng)。為獲得“小金庫”的來源，有的單位虛報(bào)費(fèi)用支出，套出資金進(jìn)入“小金庫”，在帳外花銷；
（3）把國家項(xiàng)目資金暗箱操作違規(guī)撥出，再從對方收回或部分收回入小金庫；
（4）給關(guān)系單位以政策扶持，關(guān)系單位按約定給予一定的錢物入小金庫管理。
（5）直接截留國家惠農(nóng)等項(xiàng)目資金，做假手續(xù)上報(bào)并套出資金入小金庫；
事先沒有可靠的線索“小金庫”是很難查出的，但如果有人舉報(bào)“小金庫”，又不知道其資金的來源，可采取突擊檢查財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)金，直接掏出“庫底”，有可能就一舉告破，但各單位情況不一樣，管理這個庫的人不一定是出納員，成功的可能性不是很大。如果疑點(diǎn)，也可以采取到銀行查詢有關(guān)人員的個人存款的辦法發(fā)現(xiàn)線索。
5、“對大頭小尾”查賬的技巧。
這種手段的作案成員多是各類開票人員和業(yè)務(wù)員，他們相互勾結(jié)進(jìn)行作案。所謂的大頭小尾，就是開“鴛鴦票”，也就是存根聯(lián)、記帳聯(lián)上邊的數(shù)字小，而收款聯(lián)上的數(shù)字大。在做法上將正聯(lián)撕下另寫或隔開套寫。對這種作案手段，在查法上：一是審查票據(jù)數(shù)額與業(yè)務(wù)實(shí)際是否相符；二是票據(jù)與實(shí)物相核對；三是發(fā)動知情人揭發(fā)；四是派人持開票方的底聯(lián)與業(yè)務(wù)單位的報(bào)銷聯(lián)相核對。
6、重復(fù)報(bào)銷查賬的技巧。
重復(fù)報(bào)銷，是指一張單據(jù)報(bào)銷兩次或者正副聯(lián)各入帳報(bào)銷一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據(jù)又私自報(bào)銷，把前個年度已入帳的單據(jù)抽出在下個年度報(bào)銷。這類作案成員一般是直接從事財(cái)務(wù)工作的財(cái)會人員或管財(cái)物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機(jī)作案。對采取這種手段進(jìn)行貪污的，在組織查帳時應(yīng)從以下幾個方面入手：一是要審查入帳的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記帳憑據(jù)的；二是要審查票據(jù)的發(fā)生時間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行追查；三是帳據(jù)核對，查驗(yàn)是否重復(fù)報(bào)銷，四是在全面檢查時注意在不同科目之間不同賬戶之間或與“小金庫”中是否有相同的報(bào)銷業(yè)務(wù)。
7、利用帳目混亂渾水摸魚的查帳技巧。
利用帳目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計(jì)制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)工作無人負(fù)責(zé)的單位。其查帳技巧首先要清理帳目，通過帳證、帳帳和帳表的相互核對，清理所有帳目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計(jì)業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違紀(jì)違法舞弊的問題。
8、利用漏帳、錯帳，截留中飽私囊的查賬技巧。
在往來結(jié)算中發(fā)生漏帳、錯帳或者原始憑證的計(jì)算上發(fā)生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在帳上，財(cái)會人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項(xiàng)不如實(shí)入帳，而直接沖銷該帳戶；或者將該帳戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款帳目上所虛擬的暫付款帳目后，再開具現(xiàn)金支票，落入私囊，并用以沖平該項(xiàng)虛擬的暫付款帳戶。其查帳技巧是，前者可通過現(xiàn)金收入憑證與該帳戶進(jìn)行核對驗(yàn)證；后者可通過仔細(xì)審查其他應(yīng)收款帳目上的暫付帳戶，即能查清。
會計(jì)是用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，不同單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同、單位性質(zhì)不同，其會計(jì)核算方式也不相同。我們在查賬時一定要針對不同的單位情況采取不同的方式方法，絕不能一以貫之。這就要求我們?nèi)嬲莆崭餍袠I(yè)的會計(jì)理論，熟悉會計(jì)實(shí)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)，積累豐富的查賬經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)對不同時期、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同體制、不同管理狀況的檢查對象，才能成為一名成熟的案件檢查員。